Oč jde při testu nízké kapitalizace?
Test nízké kapitalizace vychází z ustanovení § 25 1 w) ZDP. Jednoduše řečeno jde o to, že když má firma půjčky od spojených osob, tak částky úroků nad čtyřnásobek vlastního kapitálu nejsou daňově uznatelné. Pokud je tím zadluženým banka nebo pojišťovna, nejde o čtyřnásobek, ale o šestinásobek.
Hlavní důvod, proč se to ustanovení zřejmě zavedlo, bylo získat peníze ze zdanění zisku. Bez tohoto testu byl pro zahraniční matky efektivní způsob, jak vyvézt zisk z tuzemských dceřiných společností, poskytnout půjčku místo kapitálového vkladu a následně inkasovat úroky.
Celé znění ustanovení je následující:
Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména ... w) finanční výdaje (náklady), kterými se pro účely tohoto zákona rozumí úroky z úvěrových finančních nástrojů a související výdaje (náklady), včetně výdajů (nákladů) na obstarání, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, pokud je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (§ 23 odst. 7), a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky, o kterou úhrn úvěrových finančních nástrojů od spojených osob v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje šestinásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěrového finančního nástroje banka nebo pojišťovna, nebo čtyřnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrových finančních nástrojů. V případě, že podmínkou pro poskytnutí úvěrového finančního nástroje dlužníkovi věřitelem je poskytnutí přímo souvisejícího úvěru, zápůjčky nebo vkladu tomuto věřiteli osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, považuje se pro účely tohoto ustanovení a vzhledem k tomuto úvěrovému finančnímu nástroji věřitel za osobu spojenou ve vztahu k dlužníkovi.
Spojené osoby
O spojených osobách píše § 23 odst. 7). Jen ve stručnosti lze zmínit, že osoby mohou být spojené
- kapitálově
- přímý nebo nepřímý podíl na hlasovacích právech nebo základním kapitálu (alespoň 25 %)
- jinak
- podíl na vedení nebo kontrole od stejné osoby nebo blízkých osob.
Další předpokládaný vývoj u testu nízké kapitalizace
Uvažuje se o dalším posunu, a sice, že maximální výše objemu daňově uznatelných úroků se bude vztahovat nejenom na úroky z půjček a úvěrů poskytnutých spojenými osobami, ale na veškeré nákladové úroky. Zatím, pokud vím, k této změně v zákoně nedošlo, ani tak nemá nastat v nejbližších měsících.