02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

Co je dlouhodobý hmotný majetek

Dlouhodobý hmotný majetek (dále jen DHM) je majetek, který firma plánuje používat po dobu delší než 1 rok a jeho cena je vyšší než 80 000,- Kč (výjimkou jsou pozemky, stavby a drahé kovy, ty jsou DHM bez ohledu na výši jejich ocenění). Pokud má majetek pořizovací cenu nižší než 80 000,- Kč, je považován buď za drobný hmotný majetek nebo se zaúčtuje jako jednorázový výdaj.

DHM se nespotřebovává, ale postupně se opotřebovává.

Co zahrnuje DHM odpisovaný

021 – Stavby (např. budovy, byty a nebytové prostory)

022 – Hmotné movité věci a jejich soubory (např. stroje, zařízení, dopravní prostředky, drahé kovy)

025 – Pěstitelské celky trvalých porostů (např. ovocné stromy, keře, vinice, chmelnice)

026 – Dospělá zvířata a jejich skupiny (např. skot, koně, prasata, husy)

          Dle záměru firmy se mohou zařadit místo do DHM do zásob.

029 – Jiný dlouhodobý hmotný majetek (např. technické zhodnocení majetku, které nezvýšilo jeho pořizovací cenu)

Způsoby pořízení DHM

Například:

• Nákup (na základě kupní smlouvy)
• Vlastní výroba
• Darování
• Finanční leasing
• Převod z osobního majetku podnikatele
• Vklad majetku společníky
• Nové zjištění

Evidence DHM

DHM se eviduje dle jednotlivých druhů a používají se k tomu interní doklady, např. inventární karty, které obsahuji:

• Název DHM, označení
• Datum a způsob pořízení
• Datum zařazení do užívání
• Ocenění
• Zvolený postup odpisů (účetních, daňových)
• Zůstatková cena
• Datum a způsob vyřazení

Firma je musí evidovat ještě 5 let po vyřazení majetku.

Ocenění DHM

DHM oceňujeme v českých korunách.

• Pořizovací cena (zahrnuje cenu pořízení vč. nákladů souvisejících s pořízením, např. doprava, montáž)
• Reprodukční pořizovací cena (používá se pro ocenění majetku např. získaného darováním nebo přebytků v rámci inventarizace, a je to cena, za kterou by se DHM aktuálně pořídil)
• Vlastní náklady (veškeré přímé a nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením DHM vlastní činností)

Opotřebení majetku, odpisy

DHM není určen k jednorázové spotřebě, ale v průběhu jeho používání dochází k jeho postupnému opotřebování. Opotřebení DHM se vyjadřuje pomocí odpisů a ty rozloží pořizovací cenu DHM jako náklad do více období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Rozlišujeme účetní a daňové odpisy a DHM můžeme odepisovat buď rovnoměrně nebo zrychleně.

Účetní odpisy

se řídí Zákonem o účetnictví (ZoÚ § 4 – 28) a jsou evidovány v účetnictví. Firma si sestaví odpisový plán dle skutečného opotřebení (vychází z doby použitelnosti majetku nebo z množství výkonů, které firma předpokládá). Díky nim můžeme mít přehled o skutečné výši hodnoty majetku a opotřebení jeho užíváním. Účetní odpisy mohou být ve stejné výši jako daňové odpisy. Tyto odpisy jsou ze zákona povinné, nelze je přerušit a podléhají archivaci.

Oprávky k účetním odpisům – součet všech odpisů od začátku používání DHM. Slouží při výpočtu zůstatkové ceny, kdy se jejich výše odečte od pořizovací ceny.

Výpočet účetních odpisů

Např. lineární: O (odpis v Kč) = VC (vstupní cena) / n (doba životnosti DHM)

Daňové odpisy

Daňové odpisy se řídí zákonem o daních z příjmů (ZDP od § 26 a dál), takže ovlivňují výši daně z příjmů. Neúčtují se přímo do účetnictví, ale na karty majetku. Nemusí zobrazovat skutečné opotřebení DHM. Jsou buď rovnoměrné nebo zrychlené.

Tyto odpisy nejsou povinné, ale firma je může využít jako daňový náklad. Narozdíl od účetních odpisů je lze přerušit.

Jinak je to u firmy, která nevede účetnictví ale pouze daňovou evidenci, v tom případě musí vést daňové odpisy, bez možnosti přerušení.

Odpisové skupiny DHM

DHM rozdělujeme do 6 odpisových skupin (ZDP § 30)

Jinak je to např. u DHM, který má firma pouze v nájmu.

Výpočet daňových odpisů

Rovnoměrné:

O (odpis v Kč) = VC (vstupní cena v Kč) x OS (odpisová sazba v %) / 100

Při rovnoměrném odpisování DHM jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby (viz ZDP § 31):

Zrychlené:

1. rok: O (odpis v Kč) ₁ = VC (vstupní cena v Kč) / K (koeficient odpisování)

2. a každý další rok „t“: O_t = 2 x ZC (zůstatková cena) / (K-n)

n = počet let, po které již bylo odpisováno (např. pro 3. rok odpisu bude tento výpočet 3-2, tzn. tento rok odpisu – počet předchozích už uběhlých let odpisu)

Při zrychleném odpisování DHM jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty (viz ZDP § 32):

Vyřazení DHM

DHM se může vyřadit např. z důvodu úplného opotřebení, nepotřebnosti, zničení, ztráty, poškození nebo krádeže.

DHM může být vyřazen např. prodejem, darováním, fyzickou likvidací nebo převzetím do osobního vlastnictví.