Časové rozlišení nákladů a výnosů
Nutnost časového rozlišení vyplývá ze zásady nezávislosti účetních období, které vyžaduje, aby v každém účetním období byly jen ty náklady a výnosy, které s tímto obdobím časově a věcně souvisejí (podle tzv. akruálního principu).
Proto se náklady a výnosy "očišťují" od nákladů a výnosů, které souvisí s obdobím předcházejícím nebo následujícím. Časové rozlišení má významný daňový dopad.
Cíl časového rozlišení
- výkázat správně hospodářský výsledek
- správně zobrazit položky v rozvaze (vykázat dobře pohledávky a závazky)
V následující tabulce jsou stručně shrnuty druhy časového rozlišení se stručným popisem jejich významu.
| Časové rozlišení | Typ | V běžném období | V dalším období | Příklad |
|---|---|---|---|---|
| NÁKLADŮ | Náklady příštích období | výdaj | náklad | nájemné hrazené dopředu | Výdaje příštích období | náklad | výdaj | nájemné hrazené dozadu | Dohadné položky pasivní | odhad nákladu | výdaj | dodávky nevyfakturované dodavatelem |
| VÝNOSŮ | Výnosy příštích období | příjem | výnos | nájemné obdržené dopředu | Příjmy příštích období | výnos | příjem | nájemné obdržené zpětně | Dohadné položky aktivní | odhad výnosu | příjem | námi nevyfakturované dodávky |
V širším pojetí patří do časového rozlišení také rezervy.
Přechodné účty aktiv a pasiv
K účtování časového rozlišení se používají přechodné účty aktiv a pasiv. Jsou to účty rozvahové, aktivní nebo pasivní. V účtové osnově pro podnikatele jsou zařazeny do účtové skupiny 38.
Přechodné účty lze dále členit na :
- účty časového rozlišení - známe účel, období i přesnou výši částky
- dohadné účty - známe účel, období, ale neznáme přesnou výši částky
Účty časového rozlišení
- aktivní účty časového rozlišení
- 381 - Náklady příštích období
- 382 - Komplexní náklady příštích období
- 385 - Příjmy příštích období
- pasivní účty časového rozlišení
- 383 - Výdaje příštích období
- 384 - Výnosy příštích období
Dohadné účty
- 388 - dohadné účty aktivní
- 389 - dohadné účty pasivní
Český účetní standard pro podnikatele č. 019 - odst. 6
Zásady pro účtování nákladů a výnosů a pro jejich časové rozlišování6.1. Náklady a výnosy zachycují účetní jednotky podle těchto zásad
- náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisejí,
- opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období se účtují na účtech nákladů a výnosů, kterých se týkají; jen v případě, že jde o významnou částku těchto oprav, považují se za mimořádné náklady nebo výnosy,
- náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného roku,
- náklady a výdaje, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit ve formě nákladů příštích období nebo výdajů příštích období na příslušných účtech účtové skupiny 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv,
- výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit ve formě výnosů příštích období nebo příjmů příštích období na příslušných účtech účtové skupiny 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv.
6.2. Náklady a výnosy se účtují na příslušných účtech nákladových druhů a výnosových položek v zásadě časově rozlišené. Výjimkou jsou pouze nákladové druhy, které tvoří komplexní náklady příštích období; jejich tvorba po prvotním zachycení na příslušných účtech nákladových druhů účtové třídy 5 se účtuje ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu účtové skupiny 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv vykazovaného v položce "D.I.2. Komplexní náklady příštích období" a jejich čerpání ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv vykazovaného v položce "D.I.2. Komplexní náklady příštích období" se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů.
6.3. Účty časového rozlišení podléhají inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
6.4. Časové rozlišení není nutno používat v případech, jde-li:
- o nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření,
- o pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy, za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů.
6.5. Účetní jednotka stanoví postup při časovém rozlišení nákladů a výnosů a nesmí jej každoročně měnit. Ke změně může dojít jen zcela výjimečně, a je nutno přitom postupovat podle ustanovení § 7 odst. 4 zákona.