Dlouhodobým nehmotným majetkem jsou zejména zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, goodwill a povolenky na emise a preferenčních limitů s dobou použitelnosti déle než jeden rok.
Účetní jednotka si stanoví hodnotový limit, od kterého bude pořízení nehmotných majetků účtovat do účtové skupiny 01, s výjimkou povolenek na emise a preferenčních limitů a goodwillu, které jsou součástí nehmotných aktiv bez ohledu na výši jejich ocenění.
Při nižší ceně pořízení účtujeme nehmotný majetek rovnou do nákladů na vrub účtů účtové skupiny 51 – Služby.
Odpisy nehmotného majetku
Odpisy vyjadřují opotřebení majetku a jsou odhadem částky, která co nejpřesněji vyjadřuje rozložení výnosů. Tvorbou odpisů dochází ke korekci ocenění majetku ve vazbě na jeho užívání. Odpisy počínají následujícím měsícem po dni, kdy majetek splnil podmínky pro odpisování.
Souhrn odpisů nazýváme oprávky. Zůstatková cena je rozdíl mezi oprávkami a vstupní cenou.
Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Rozlišujeme daňové a účetní odpisy.
Účtování odpisů
551/07x
Účetní odpisy by měly vyjadřovat skutečné opotřebení dlouhodobého majetku, neboli snižování hodnoty majetku vlivem používání, času atd. Jsou vypočítávány zpravidla měsíčně a o těchto odpisech se účtuje. Účetní odpisy si stanoví sama účetní jednotka na základě odpisového plánu, tak aby věrně zobrazovaly skutečné opotřebení majetku.
Nejčastěji používáme tuto metodu výpočtu:
- časové (lineární): podíl vstupní ceny (PC) a doby životnosti majetku (n)
U nehmotného majetku, který se daňově neodpisuje podle ZDP, mohou být jeho účetní odpisy daňově účinným nákladem (kromě goodwillu).
V účetní evidenci se účetní odpisy nevykazují.
Daňové odpisy informují o daňově uznatelné výši odpisů, slouží pro stanovení základu daně z příjmů a jejich výpočet je stanoven v zákoně o dani z příjmů. Nemusí tedy věrně zobrazovat skutečné opotřebení majetku.
Poplatník vedoucí daňovou evidenci je povinen uvádět pouze odpisy daňové.
Daňové odpisování nehmotného majetku je vždy rovnoměrné, bez možnosti přerušení a může být:
- po dobu sjednanou smlouvou, pokud je užívací právo sjednáno na dobu určitou (odpis se stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané ve smlouvě)
- po dobu ustanovenou Zákonem o daních z příjmů, který stanovuje tato období:
- audiovizuální díla (např. filmy) 18 měsíců
- software 36 měsíců
- nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců
- zřizovací výdaje 60 měsíců
- ostatní nehmotný majetek 72 měsíců
Používáme dva způsoby výpočtu daňových odpisů:
• rovnoměrné odpisování
ROS = roční odpisová sazba
Tabulka ročních odpisových sazeb (v %):
• zrychlené odpisování
- nerozpouštějí vstupní cenu do nákladů rovnoměrně, ale umožňují v prvních letech odpisovat vyšší částky než v letech následujících
k = koeficient
n = počet let, po které byl majetek již odpisován
Tabulka koeficientů pro zrychlené odpisování:
Může dojít k rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy. O tento rozdíl musíme upravit základ daně z příjmů. Pokud jsou účetní odpisy vyšší než daňové, daňový základ navýšíme o tento rozdíl.
Daňové odpisy vyšší než účetní 592/481
Účetní odpisy vyšší než daňové 481/592
Technické zhodnocení
Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku. Za technické zhodnocení se považují výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku nebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud převýší částku 40.000 Kč.
Účetní jednotka pokračuje v odpisování majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování stanovenou pro daný majetek, nejméně však:
- audiovizuální díla po dobu 9 měsíců
- software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje po dobu 18 měsíců
- ostatní nehmotný majetek po dobu 36 měsíců
- je-li právo užívání sjednáno na dobu určitou, do konce doby sjednané smlouvou
Vyřazení majetku
• prodej
• likvidace
- dobrovolná po skončení doby odpisování
vyřazení v pořizovací ceně 07x/01x
- dobrovolná před skončením doby odpisování
doodepsání zůstatkové ceny 551/07x
vyřazení v pořizovací ceně 07x/01x
- v důsledku mank
doodepsání zůstatkové ceny 549/07x
vyřazení v pořizovací ceně 07x/01x
předpis náhrady zaměstnanci 335/648
Zůstatková cena je daňově uznatelná pouze do výše náhrady (kromě živelné pohromy a neznámého pachatele, kdy je uznatelná plná výše zůstatkové ceny)
- v důsledku škody
doodepsání zůstatkové ceny 582/07x
vyřazení v pořizovací ceně 07x/01x
předpis náhrady pojišťovně 378/648
• darování
doodepsání zůstatkové ceny 543/07x
vyřazení v pořizovací ceně 07x/01x
• přeřazením do osobního užívání
doodepsání zůstatkové ceny 491/07x
vyřazení 07x/01x